Скрытые расходы по кредитной карте

Виды банковских услуг

Прежде чем анализировать порядок признания расходов на оплату банковских услуг, поясним, за какие банковские операции приходится платить налогоплательщикам. Перечень операций, осуществляемых кредитными организациями, приведен в

. К ним, например, относятся:

  • открытие и ведение счетов;
  • переводы денежных средств по поручению владельцев счетов;
  • инкассация денежных средств (векселей, платежных и расчетных документов) и кассовое обслуживание;
  • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме;
  • выдача банковских гарантий.

Помимо перечисленных операций банк вправе, в частности:

  • выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
  • предоставлять в аренду специальные помещения, сейфы или ячейки для хранения документов и ценностей.

Но это уже не банковские операции, а

Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретному юридическому лицу, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности).

Использование заемных средств (кредитов, кредитных линий) сопряжено с необходимостью уплаты различных банковских комиссий – в частности, комиссий за рассмотрение кредитной заявки, открытие ссудного счета или кредитной линии, досрочное погашение или пролонгацию кредита, изменение условий кредитного договора.

Скрытые расходы по кредитной карте

Размер упомянутых комиссий может быть фиксированной величиной (установленной в абсолютном выражении) или расчетной. В последнем случае размер комиссии рассчитывается в процентном отношении от суммы кредита (или иного показателя).

По мнению официальных органов, комиссионные вознаграждения, рассчитываемые в процентах от суммы выданного кредита, приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и подлежат учету в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

В Письме Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145 сказано: если комиссионное вознаграждение (например, за часть неиспользованных денежных средств по открытой кредитной линии) выражено в процентном отношении, расходы в виде такого вознаграждения следует учитывать на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (то есть с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269).

В Письме от 24.07.2008 № 03-03-06/1/421 финансовое ведомствосделало аналогичный вывод в отношении платы за пользование кредитом на условиях овердрафта, исчисленной в виде фиксированного процента за открытый лимит кредитования.

Иными словами, финансисты рассматривают указанный вид комиссий как скрытые проценты по кредитам (займам). Аналогичный подход к признанию комиссий демонстрируют специалисты ФНС (Письмо от 24.05.2013 № СА-4-9/9466).

Исключение компетентные органы делают лишь для банковских комиссий, установленных в виде фиксированной величины в абсолютном стоимостном выражении. Такие платежи (например, комиссию за пролонгацию ранее заключенного кредитного договора) финансисты разрешают признавать в составе налоговых расходов в полном объеме, то есть не нормируя.

Между тем далеко не все арбитры согласны с позицией контролирующих органов. Характерный пример – Постановление ФАС МО от 13.12.2012 № А40-271/12-91-2, в котором арбитры пришли к следующим выводам. Вознаграждение за открытие кредитной линии не является процентами по долговым обязательствам независимо от методики определения размера платы за услугу.

Другой судебный акт – Постановление ФАС МО от 11.10.2012 № А40-129907/11-75-520. Здесь спор возник в отношении комиссии, взимаемой банком за выдачу кредита. Вставая на сторону налогоплательщика, арбитры указали: исходя из положений ст. 29 Закона о банках и банковской деятельности и ст. 819 ГК РФ комиссия банка за предоставление кредита является банковской операцией, связанной с его предоставлением, и не относится к долговым обязательствам в смысле пп. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ.

В связи с этим оплата комиссионного вознаграждения банку независимо от способа определения его размера (в твердой сумме или в процентном отношении к размеру предоставленного кредита) – это самостоятельный платеж за предоставленные банковские услуги, учитываемый при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Аналогичный подход продемонстрировали арбитры ФАС ПО в Постановлении от 17.03.2009 № А57-22510/2007в отношении учета в налоговых расходах комиссии банку за ведение ссудного счета.

В то же время читателям следует обратить внимание на Постановление ФАС МО от 04.02.2013 № А40-71012/12-99-408. Судьи решили: плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ должна признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.

Скрытые расходы по кредитной карте

Поскольку кредит предоставлялся на срок до 01.12.2013, организация правомерно в порядке п. 8 ст. 272 НК РФ признавала указанную плату (в размере 0,7% от суммы кредита), выплаченную банку единовременно в 2006 году, равными долями в течение срока, предусмотренного соглашением о предоставлении кредита.

Нередко при заключении договоров поставки в целях обеспечения выполнения обязательств по договору может потребоваться банковская гарантия. За предоставление такой гарантии банку уплачивается соответствующее вознаграждение.

Специалисты ФНС (Письмо от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606) считают, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, могут учитываться при исчислении налога на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Причем названные расходы необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который приобретается гарантия. Основание – п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Ранее аналогичную точку зрения высказал Минфин в Письме от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75.

Что в итоге? Порядок учета расходов, связанных с оплатой банковских услуг, в целях исчисления налога на прибыль, несмотря на кажущуюся простоту, скрывает много подводных камней. Каких именно – мы подробно рассмотрели в данной статье.

Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Скрытые расходы по кредитной карте

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Ведение банковских счетов включает в себя совершение банком определенных действий, таких как подтверждение итогового сальдо по счету клиента, прием требований, выставленных к счету, и информирование клиента о приеме таких требований, выполнение решений налогового органа, применяемых к счету клиента, формирование и хранение юридического досье клиента в течение установленного законодательством срока, ведение отчетности, учет задолженности клиента, оформление комиссионных требований на сумму задолженности за ведение счета.

  1. Определением от 12.12.2013 № ВАС-18013/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
  2. См. также письма Минфина России от 15.05.2008 № 03-03-06/1/315, от 30.05.2006 № 03-03-04/1/486.
  3. В этом случае банковская услуга заключается в предоставлении банком возможности клиенту совершить платеж, несмотря на недостаточность или отсутствие денежных средств на его расчетном счете.
  4. Определением от 08.07.2009 № ВАС-8042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
  5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

График погашения кредитных карт

Кредитная карта — это«банковский продукт, предназначенный для безналичных расчетов денежными средствами в пределах установленного лимита».Деньги, снятые с карты, нужно возвращать и за них нужно платить.

У кредитной карточки всегда будет:

  • лимит кредитования;
  • процент ставка;
  • комиссия за обслуживание;
  • комиссия за снятие наличных;
  • штрафы и санкции за нарушение условий договора.

При определенных условиях комиссии могут равняться нулю, могут не начисляться проценты – это и есть условия кредитования.

Главное преимущество кредитных карт перед потребительскими кредитами – возобновляемость средств на счете, деньги, внесенные в виде погашений, становятся снова вам доступны. Не нужно заново собирать и подавать документы, просто не нарушайте условий договора.

Понятие «стоимость кредитной карты» включает в себя совокупность всех процентов и комиссий, взимаемых банком за различные операции с картой. Львиная доля стоимости – процентная ставка за пользование кредитом.

Давайте разберемся, как начисляются эти проценты.

формула расчета полной стоимости кредита

Проценты банком начисляются каждый день и отображаются итоговой суммой в конце расчетного месяца. В договорах всегда указывается годовая ставка, для расчета дневной ставки мы делим ее на 365 в обычный год и на 366 в високосный.

Например, 29,9%/365 = 0,0819178 % в день

Округлять ставку при подсчетах не рекомендуется.

Рассмотрим процедуру начисления на примере.

Лимит кредитной карты – 60 000 руб., ставка – 29,9%

12.04: расход 12 000 руб.30.04: приход 6 000 руб.31.05 – вы хотите полностью погасить кредит.

Льготный период начинается в день совершения покупки

13.04: 12 000 * 29,9%/365 = 9,83 руб.…30.04:12 000 * 29,9%/365 = 9,83 руб.30.04: сформирована выписка – общая сумма % = 18 дней * 9,83 = 176,94 руб.30.04: погашения начисленных процентов – 176,94 руб.возврат основного долга – 5823,06 руб.01.05: 6 176,94 * 29,9%/365 = 5,06 руб.…31.05: 6 176,94 * 29,9%/365 = 5,06 руб.31.05: сформирована выписка – общая сумма % = 31 день * 5,06 = 156,86 руб.

Для полного закрытия долга надо внести: 6 176,94 156,86 = 6 333,80 руб.

При начислении процентов всегда существуют погрешности не в пользу заемщика. Обработка всех счетов проходит в автоматическом режиме, не стоит думать, что где-то допущена математическая ошибка. Нормальным считается отклонение до 2 рублей на каждой 1 000.

Все начисленные по кредиту проценты и штрафы отражаются в банке на отдельном счете, их никогда не удержат из вашего лимита. Без вашего участия могут только списать плату за пользование картой (ежемесячно или раз в году), комиссию за обналичивание, комиссию за перевод и т.д.

В момент пополнения карты автоматически происходит распределение средств в таком порядке:

  • пеня;
  • неустойка;
  • штраф;
  • проценты;
  • тело кредита.

Если суммы вашего взноса будет недостаточно для погашения всех «начислений» до пополнения карты вы не доберетесь.

Отличительная особенность кредитных карт – отсутствие фиксированного графика погашения задолженности.

Во-первых, для возобновляемой кредитной линии просто невозможно составить график, а во-вторых, банк не обязывает вас снимать деньги вообще – нет необходимости, кредитными средствами вы не пользуетесь.

В связи с этим у многих заемщиков складывается неверное представление о своих обязательствах.

Действительно, вы можете снимать, пополнять карту в течение месяца без ограничений, но следить за своевременностью взноса платежей все же стоит.

Советы:

  1. Установите собственный период для погашения взносов.
  2. Установите для себя минимальный размер платежа – банки предлагают возвращать по 5% задолженности каждый месяц, но эта схема работает только в пользу банка (дольше возвращаете – больше оплачиваете процентов).
  3. Старайтесь укладываться в льготный период кредитования.

Рассмотрим пример расчета графика погашения (предположим, что льготным периодом воспользоваться не получится ).

Оплачена покупка – 35 000 руб.Ставка – 34%Ежемесячная комиссия за обслуживание – 99 руб.Вы хотите закрыть задолженность за 10 месяцев.

1. Делим основной долг на 10 мес35 000/10 = 3 500 руб./месс

2. Рассчитываем процентыI месяц- 12 дней (со следующего дня от даты покупки до конца месяца) * 35 000 * 34% / 365 = 391,23 руб.

3. К оплате на последний день месяца: 3 500 391,23 99 = 3 990,23 руб.

II месяц – 30 дней * (35 000 – 3 500) * 34% / 365 = 880,27 руб.

К оплате во второй месяц: 3 500 880,27 99 = 4479,27 руб.

Размер процентов будет каждый месяц уменьшаться и у вас получится классический дифференцированный график, т.е. график на уменьшение.

I месяц вы внесете 5% задолженности35 000 * 5% = 1750 руб., из них:проценты – 391,23 руб.комиссия – 99 руб.тело – 1 259,77 руб.

Превысить лимит по кредиту можно с каждой карточкой

II месяц вы внесете 5% задолженности33 740,23 * 5% = 1 687,01 руб., из нихпроценты — 30 дней * (35 000 – 1 259,77) * 34% / 365 = 926,24 руб.комиссия – 99 руб.тело – 661,77 руб.

Приблизительно вы будете выплачивать кредит 4 года со всеми вытекающими переплатами и комиссиями.

Превысить лимит по кредитной карте можно при стечении двух обстоятельств:

  • уровень карты позволяет проводить операции в off-line режиме;
  • вы снимали деньги там, где отсутствует мгновенный обмен данными с процессингом вашего банка (например, за границей).

Превышение лимита считается вашей математической ошибкой – просто вы не смогли правильно посчитать, сколько денег осталось на карте: не учли конвертацию, заблокированный депозит в отеле и т.д.

За ошибку банк наказывает одноразовым штрафом процентами за каждый день. Как правило, начисляемая процентная ставка несколько больше предусмотренной стандартными тарифами.

Что делать?

  1. Максимально быстро погасить задолженность со всеми штрафами.
  2. Следить за балансом карточного счета, особенно при путешествиях за границей.

Налоговые правила

Налоговым кодексом предусмотрены два возможных варианта для отражения в налоговом учете затрат, связанных с банковским обслуживанием.

Вариант первый – пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.В соответствии с названной нормой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем.

Вариант второй – пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Эта статья определяет перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В него в том числе включены расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Итак, расходы, связанные с оплатой услуг банков, в равной степени могут быть отнесены как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. При этом ни одна из упомянутых налоговых норм не конкретизирует, какие именно банковские услуги (согласно терминологии Закона о банках и банковской деятельности – операции или сделки) имеются в виду.

В упомянутых нормах отсутствуют и ограничения в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета их в целях налогообложения. На это обстоятельство обращено внимание в письмахМинфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/64, УФНС по г. Москве от 14.12.2007 № 20-12/119669, ПостановленииФАС УО от 24.11.2008 № Ф09-8606/08-С3.

Данное обстоятельство предоставляет налогоплательщикам, с одной стороны, определенную свободу действий в части установления порядка признания подобных затрат при налогообложении прибыли. Ведь п. 4 ст. 252 НК РФ гласит: если понесенные затраты с равными основаниями одновременно можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике порядок отражения этих затрат.

Рассмотрим особенности признания наиболее распространенных затрат, связанных с оплатой банковских услуг.

Что такое льготный период

выпуск
новых карт;

Скрытые расходы по кредитной карте

перечисление
средств для пополнения счетов, в том
числе с конверсией;

блокировка
карточек.

инкассационное
обслуживание банкоматов или подкреп­ление
операционных касс. Выполняется
инкассаиионной службой банка либо
внешней инкассационной службой по
договору;

техническая
поддержка банкоматов. Инженерное
обслужи­вание и текущий ремонт
осуществляются либо сотрудника­ми
картцентра, либо внешней сервисной
организацией по договору. Сбои связи
устраняются совместными усилиями
картцентра, филиала, обслуживающей
сервисной организа­цией, а в некоторых
случаях также с участием клиента;

техническая
поддержка оснащения операционных касс.
Выполняется силами филиала, за исключением
вопросов функционирования POS-терминалов.
Неисправности обо­рудования устраняются
картцентром с одновременным предоставлением
филиалу исправного «подменного»
уст­ройства. Сбои связи устраняются
совместными усилия­ми филиала,
кардиентра и клиента.

В России первая настоящая кредитная карта с льготным периодам (grace period) появилась только в 2005 году после внесения изменений в налоговое законодательство.

Когда таких карт на рынке было немного, банки брали плату за подключение к услуге, увеличивали годовое обслуживание, комиссии за учет суммы обязательств. Сегодня все намного проще и, внимательно изучив предложения различных банков, действительно можно найти кредитную карточку с прозрачными условиями льготного периода.

Льготный период кредитования – количество дней, в течение которых банк не начисляет проценты на сумму задолженности.

Воспользоваться этим периодом можно только при безналичном снятии средств, на обналиченные в банкомате средства услуга не распространяется.

Началом льготного периода будет день совершения операции, а вот дата окончания будет зависеть от схемы расчета, утвержденного банком.

Самые распространенные схемы расчета льготного периода.

1. Календарный месяц

Схема практикуется большинством банков и в условиях кредитования значится как «льготный период – до N дней», где N — количество дней.

Это означает, что льготный период будет равен количеству дней до окончания месяца (N — 31).

Например, 50 дней = 31 день текущего месяца 19 дней следующего месяца.

Если вы потратите деньги 1-го числа и в месяце будет 31 день, то действительно на ваш долг проценты не будут начисляться 51 день.

А если операция пройдет 31-го числа, то пользоваться льготным периодом вам останется всего 19 дней.

Преимущества схемы: фиксированная дата окончания периода и возможность составлять четкий график погашения (например, каждый месяц до 19 числа).

Скрытые расходы по кредитной карте

Недостаток: если не уложились в указанный срок, проценты начисляются за все время пользования деньгами.

2. Фиксированный период

На каждую покупку устанавливается отдельный льготный период кредитования от 30 дней.

Необходимо самостоятельно отслеживать дату погашения по каждой снятой сумме — и это главный недостаток схемы.

Пример – льготный период 30 дней,

01.05 – оплата 500 руб.10.05 – оплата 2 000 руб.

На 01.06 у вас будет задолженность 2 500 руб., но 500 необходимо было погасить до 31.05, а 2 000 – можно пользоваться до 09.06.

Придется или хранить все чеки, или регулярно посещать банк и брать выписки по счету, или вести многоуровневый график погашения. На следующий день после окончания льготного периода проценты вам начислят за все время пользования деньгами.

Получается, я пользуюсь кредитной линией абсолютно бесплатно?

Даже если вы будете расплачиваться кредитной карточкой только через терминалы, всегда укладываться в льготный период и исправно вносить платежи, помните – у кредитных карт есть плата за выпуск/перевыпуск, ежегодные комиссии, платные подключения к страховым программам.

Внимательно читайте кредитный договор и никогда не подписывайте его без ознакомления со всеми дополнениями и приложениями, указанными в пунктах.

Документы для обоснования представительских расходов

Полный перечень документов, который необходимо представить, в законодательстве отсутствует. Однако согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть экономически обоснованы и документально ­подтверждены. К подтверждающим документам могут относиться:

  • приказ о проведении мероприятия (с указанием должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, и лица, ­ответственного за проведение мероприятия и за все произведенные ­расходы);
  • договоры;
  • чеки;
  • программа мероприятия;
  • список представителей организации, которые принимают участие в переговорах или в заседаниях руководящего органа;
  • перечень делегатов приглашенной стороны (с указанием должностей);
  • смета представительских расходов, где следует указать ­предполагаемую величину затрат с разбивкой по конкретным статьям расходов;
  • меню, утвержденное директором ресторана (кафе) или руководителем либо директором столовой предприятия (если обед готовился своими силами, в собственной столовой);
  • акт (отчет) о величине произведенных представительских расходов, подписанный руководителем организации. В нем должны быть указаны суммы фактически понесенных затрат со ссылкой на ­подтверждающие документы;
  • отчет об израсходованных сувенирах (образцах готовой продукции) с указанием, что, кому и в каком количестве вручено;
  • договор с переводчиком и акт выполненных работ и т.д.

Помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг) (в том числе прилагаемых к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете), из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий (письмо ФНС России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852 «О документальном подтверждении представительских расходов»).

Подтверждающие документы должны содержать следующие реквизиты (ст. 9 Закона о бухучете):

  1. наименование документа;
  2. дату составления документа;
  3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
  4. содержание факта хозяйственной жизни;
  5. величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  6. наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  7. подписи уполномоченных лиц.

В отношении представительских расходов не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, поэтому любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли.

В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 «О документах, подтверждающих при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ­организаций представительские расходы»).

Поскольку форма отчета не утверждена законодательно, каждая компания может самостоятельно разработать ее (Пример 3).

Форму отчета целесообразно утвердить либо распорядительным документом, либо установить в качестве приложения к локальному нормативному акту, например, учетной политики компании.

Чтобы сотрудники не забывали собирать подтверждающие документы, целесо­образно вменить им это в обязанность, например, указав в должностной инструкции. Однако они не могут знать о тонкостях оформления документов, поэтому возможна ситуация, когда не все документы будут собраны или же они не будут содержать обязательные реквизиты. В связи с этим следует назначить отдельное лицо ответственным за организацию подтверждения представительских расходов, ­произведенных сотрудниками.

К таким расходам, прежде всего, следует отнести плату за открытие банковского счета, являющееся самостоятельной возмездной банковской услугой. При решении вопроса о признании данного вида затрат в составе прочих или внереализационных расходов следует учитывать характер операций, которые налогоплательщик планирует осуществлять при помощи этого счета.

Вместе с тем на стадии открытия расчетного счета определить характер операций, которые будут производиться в дальнейшем, зачастую непросто, а потому плату за открытие банковского счета безопаснее учитывать в составе внереализационных расходов. Косвенным подтверждением сказанному служит упоминавшееся Письмо № 20-12/119669, в котором столичные налоговики рекомендуют расходы на оплату банковских услуг относить к прочим только при непосредственной связи таких затрат с производством и реализацией.

Заметим: признать рассматриваемые расходы в целях налогообложения прибыли налогоплательщик может и при отсутствии доходов от хозяйственной деятельности в налоговом (отчетном) периоде, что характерно для вновь созданных юридических лиц.

Минфин неоднократно высказывал мнение о том, что расходом признаются любые затраты, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письма от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.

2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 10.04.2008 № 03-03-06/1/265). Ведомство считает: в данном случае важно намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не фактический ее результат. То есть расходы хозяйствующего субъекта должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо от 16.08.

Помимо указанных затрат налогоплательщик при открытии расчетного счета несет расходы по заверению на банковских карточках подлинности подписей лиц, имеющих право на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете.

Данные расходы обусловлены пп. «г» п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция), согласно которому для открытия счета юридическое лицо должно представить в банк помимо прочих документов карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Если карточка оформляется уполномоченным лицом банка (в порядке, установленном п. 7.13 Инструкции), с юридического лица взимается определенное вознаграждение. Указанная операция хоть и совершается кредитной организацией, в перечне банковских операций не поименована. Следовательно, признавать в расходах данное вознаграждение на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, на взгляд автора,рискованно.

Полагаем, подобные затраты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или другие обоснованные внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическая обоснованность подобных расходов очевидна, поскольку без оформления карточки банк расчетный счет не откроет.

Расчетно-кассовое обслуживание – пожалуй, основной вид банковских услуг. На это указывает тот факт, что договор на банковское обслуживание нередко именуется договором о расчетно-кассовом обслуживании. Так, в рамках расчетно-кассового обслуживания кредитная организация может оказывать следующие виды услуг:

  • ведение учета денежных средств на счете юридического лица;
  • зачисление средств, поступающих от контрагентов или иных лиц по безналичному расчету;
  • выполнение поручений организации на перечисление денежных средств сторонним лицам;
  • прием и выдача наличных денежных средств.

Для признания в составе налоговых расходов затрат на расчетно-кассовое обслуживание необходимо, чтобы условия договора определяли виды услуг, которые окажет банк, размер причитающегося вознаграждения, а также сроки и порядок его выплаты.

Как правило, плату за расчетно-кассовое обслуживание банк списывает в безакцептном порядке в последний рабочий день месяца. Исключением является вознаграждение за осуществление операций с наличными денежными средствами – оно взимается сразу после проведения операции.

Правомерность включения рассматриваемых затрат в состав внереализационных расходов была проанализирована высшими арбитрами в Определении ВАС РФ от 30.01.2009 № ВАС-408/09. Согласно материалам дела списание денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание банк оформлял мемориальными ордерами в соответствии с условиями дополнительных соглашений к договору банковского счета.

В отношении услуг по инкассации необходимо пояснить следующее. Согласно п. 2 и 3 Указания № 3210-У все сверхлимитные денежные средства компания должна сдавать в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, которая наделена правом инкассации и перевозки наличности, осуществления операций по ее приему и обработке, для зачисления на расчетный счет.

Расходы организации по инкассации наличных денег обусловлены необходимостью исполнения указанной обязанности, значит, являются экономически обоснованными. Арбитры ФАС МО также считают, что в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты по оплате услуг банка за выдачу и доставку денежных средств, необходимых компании для выплаты дивидендов (Постановление от 11.05.2011 № КА-А40-3913-11).

На что можно потратить средства с карты?

. Как правило, размер такой платы фиксирован и списывается она со счета клиента ежемесячно.

Оплачивать данную услугу организация обязана и в том случае, если расчетный счет ею временно не используется. По мнению судебных органов, действующим гражданским законодательством не предусмотрено автоматическое прекращение договора банковского счета по причине отсутствия операций по счету (постановления ФАС МО от 24.12.

Плату за ведение счета организация вправе включить в состав прочих или внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с положениями

, а также с учетом

уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля с организаций-клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам. При этом банки самостоятельно определяют размер и порядок взимания указанной платы (

Минфин считает, что плату за осуществление функций агентов валютного контроля налогоплательщик может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 03.02.2012 № 03-03-06/1/58, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/477).

Как было указано ранее, средства с карты можно израсходовать на представительские цели, которые определены в законодательстве, скажем, на банкетное обслуживание или встречу делегации в аэропорту, а также на услуги переводчика.

Но некоторые компании любят дарить подарки приглашенным контрагентам, например, спиртные напитки. И ограничений для подобных подарков нет. Но иногда правомерность таких подарков приходится ­доказывать в судебном порядке.

Суд в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу № ­А55-14189/2012 указал, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы, ­поэтому организации вправе учесть затраты на алкоголь в расходах.

Важно, чтобы расходы были осуществлены при проведении официальных мероприятий и не относились к расходам на отдых и развлечения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 по делу № ­А32-8834/2010). В п. 2 ст. 264 НК РФ указано, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха. То есть нужно запастись подтверждающими документами.

Нельзя также признать в расходах затраты на проведение мероприятия, не носящего официальный характер (письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675). Поэтому лучше подтвердить ­официальный характер мероприятия путем издания соответствующего приказа.

Таким образом, важно не просто оформить карту сотруднику, но и правильно потратить денежные средства.

В заключение необходимо отметить, что сегодня ни одна компания не обходится без представительских расходов, ведь часто важную сделку легче заключить в неформальной обстановке. А банковская карта позволяет не оформлять каждый раз выдачу денег под отчет и чувствовать себя комфортно. Безусловно, это намного удобнее. Но оформив сотруднику карту, нужно помнить о различного рода особенностях, в том числе о нормировании и подтверждении ­представительских расходов.

на

Электронная подписка за 8400 руб.Печатная версия за YYY руб.

Что будет за просрочку платежа?

разрешает осуществлять выплату заработка путем перечисления на указанные работниками счета в банках. Такой способ получения заработной платы должен быть предусмотрен коллективным или трудовым договором.

Между тем за перевод заработной платы на банковские карты сотрудников банки взимают с организации-работодателя определенное вознаграждение. Чаще всего его размер рассчитывается в процентном отношении от общей суммы денежных средств, перечисляемой работникам.

Компетентные органы считают подобные расходы организации экономически обоснованными и не возражают против их признания в целях налогообложения прибыли. Однако к единому мнению относительно того, в составе каких именно расходов (прочих или внереализационных) учитывать эти суммы, они не пришли.

По мнению Минфина (Письмо от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167), упомянутое вознаграждение следует относить к внереализационным расходам, то есть учитывать в целях налогообложения прибыли на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.Финансисты полагают: комиссию за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработка, на открытые счета работников нужно квалифицировать в качестве расходов на оплату банковских операций (Письмо от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124).

ФНС, напротив, считает, что подобные затраты следует учитывать в составе прочих производственных (на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не внереализационных расходов (Письмо от 26.04.2005 № 02-1-08/80@).

Со своей стороны, считаем верной именно вторую позицию, поскольку уплата банку вознаграждения в данной ситуации обу­словлена выплатой заработка, то есть непосредственно связана с хозяйственной деятельностью организации.

А вот платежи организации за обслуживание банковских карт работников контролеры едва ли разрешат учесть при налогообложении прибыли. В упомянутом письме ФНСна этот счет приведены следующие разъяснения: если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает сотрудник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.

Поэтому затраты работодателя по оплате услуг банка по изготовлению названных карт – это расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Данные расходы в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не должны учитываться при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Также, по мнению налоговиков, не признается в налоговых расходах комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.

В каждом кредитном договоре прописываются штрафы за нарушение сроков взноса минимального платежа.

Не внесли вовремя платеж – к задолженности прибавилось 500 – 1000 руб., пропустили платеж и в следующем месяце – еще 2000 руб. Кроме этого, банки начисляют неустойки в процентном выражении от суммы долга.

Через 3 месяца от даты последнего платежа банк может потребовать вернуть задолженность полностью и аннулировать вашу кредитную линию. Также банк может заблокировать дальнейшее снятие средств, перестать начислять бонусы, отключить услугу «кэш бэк».

Задолженность по кредитным картам делится на 4 этапа:

  • до 30 дней;
  • от 30 до 60;
  • от 60 до 90;
  • от 90 дней.

По аналогии с остальными продуктами на каждом этапе банк ведет должника различными способами: рассылает смс — сообщения, звонит, присылает письма, воздействует через родственников.

Подробнее о всех последствиях просрочек читайте в моей статье «Что грозит за просрочку кредита?».

Какую карту выбрать?

На данный момент практически каждый первый банк предлагает свои кредитные карты. Из своего опыта использования могу порекомендовать карту Тинькофф Банка, помимо привлекательных условий, они предлагают один из лучших интернет-банков и любые операции возможно проводить удаленно, без визитов в банк.

Многие предприятия отказались от «налички», выбрав банковские карты. Конечно, карты защищены от мошенников не на 100%, но имеют целый ряд преимуществ:

  1. работодателю не нужно выдавать денежные средства из кассы, кассир при этом более защищен, поскольку нет необходимости перевозить деньги из банка, а следовательно, нет рисков, что их украдут злоумышленники;
  2. не нужно создавать дополнительные документы, например, авансовые отчеты;
  3. неизрасходованные денежные средства, выданные под отчет, не нужно возвращать в кассу, что, без сомнения, удобно, например, если встреча с контрагентами отложена на неопределенный срок;
  4. при перечислении денег на карточку в качестве средств, направляемых на представительские цели, облагать сумму НДФЛ нет нужды.

Напомним, по мнению налоговиков, если оправдательные документы на приобретение товара или за оказанную работу (услугу) отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, облагаются НДФЛ (письма УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861 и от 27.03.2006 № 28-11/23487).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.03.2013 № 14376/12 пришел к выводу, что спорные подотчетные суммы облагаются НДФЛ. В этом деле в подтверждение расходования принятых под отчет работником наличных денежных средств компания представила только копии авансовых отчетов, без каких-либо первичных бухгалтерских документов, подтверждающих закупку сельскохозяйственной продукции за наличный расчет. Аналогичное мнение Президиум ВАС РФ высказал и в постановлении от 05.03.2013 № 13510/12.

Однако таких рисков не возникнет, если деньги перечислены сотруднику в качестве средств, направляемых на представительские цели на основании подтверждающих документов. При этом ошибки в ­документах не влияют на факт обложения НДФЛ.

Таким образом, оформление банковской карты более удобно, чем ­выдача средств из кассы под отчет.